能否給外單位人員報銷費用

有時，外單位人員會來本公司工作，比如：母公司審計人員、事務(wù)所律師、設(shè)備供應(yīng)商維修人員、評審會專家、咨詢顧問等等，他們的補貼、費用該如何發(fā)放和報銷呢？

正確辦稅，要求正確區(qū)分補貼與費用。通過前面幾期的講解和案例分析，大家應(yīng)該可以把握補貼與費用的差別了。

所以，簡單說，補貼是“雇主?雇員”的關(guān)系，費用是“購買方?銷售方”的關(guān)系。

基于以上認識，我們可以得出一個結(jié)論：“公司無法給非雇員支付補貼?！边@一結(jié)論實際上等價于：“公司無法給非雇員支付工資”。

如果外單們?nèi)藛T來本公司公干，如果不能夠構(gòu)成“雇傭”關(guān)系，則不能支付補貼。

與補貼相反，費用實質(zhì)上是公司自己的支出，只不過可能是公司直接支付給服務(wù)提供方，也可能是通過自己的員工、通過外單位人員代為消費服務(wù)、支付費用。雖然服務(wù)具體是由個人消費，但其消費的目的，依然是為了公司的工作。

基于這個認識，我們可以得出結(jié)論，如果外單位員工的相關(guān)費用開支是替公司開支的——這一般由合同來進行證明——則公司完全可以直接報銷此類費用。

例如：根據(jù)協(xié)議，律師事務(wù)所派律師為本公司處理某訴訟糾紛，除向律所支付服務(wù)費外，還承擔(dān)律師取證工作中的交通、住宿、工作餐費用，由律師憑發(fā)票據(jù)實報銷，或者由公司直接安排。同時，按每日100元的標準向律師支付補貼。

上述各項費用、補貼，如何區(qū)分？是否涉及個稅？如何核算？需要什么票據(jù)？

先看向律所支付的服務(wù)費，這個很簡單，它是正常的法律服務(wù)費用開支，由律所提供增值稅發(fā)票。

律師的交通費與住宿費，由于合同約定此費用由客戶承擔(dān)，并且這類費用是基于公司業(yè)務(wù)的實際情況與客戶的實際需求產(chǎn)生的，由客戶承擔(dān)更為合理，并且符合商業(yè)慣例，所以作為公司的差旅費據(jù)實報銷是正確的。

此時，律師提供的發(fā)票可能是公司臺頭，也可能是其個人臺頭，都不影響費用的列支。實際上也不影響企業(yè)所得稅扣除。因為我們前面的分析已經(jīng)可以看出其費用的實質(zhì)。

但是，如果是增值稅專用發(fā)票，則不是公司臺頭無法抵扣進項。這是由增值稅發(fā)票的特點決定的。

那么工作餐呢？

對不起，這個要具體分析。一般所謂工作餐，其實就是一日三餐，這樣的話，實際上就不是工作餐了，而是個人延續(xù)生命的必然支出，屬于再生產(chǎn)勞動力的范疇，應(yīng)由個人承擔(dān)。

如果此工作餐是工作中的加班餐、誤餐，則屬于公司的開支，這就可以在管理費用中列支了；如果是招待性質(zhì)的餐費，則可以在招待費中列支了。

嚴格說來，會計在報銷時，無法僅憑一張餐飲發(fā)票，就能辨別費用能否列支、列支于哪個項目，而必須要獲取其它的證據(jù)，以證明費用的用途。

同理，未來稅務(wù)檢查人員查到此費用時，如果沒有其它證據(jù)，只有餐飲發(fā)票，則檢查人員也無法確認費用的真實開支用途。按《征管法》的規(guī)定，此類無法準確核算的支出，檢查人員可以基于自己的職業(yè)判斷進行核定。

這種情況下，實務(wù)中大多數(shù)稽查人員的認定是：“一律作為招待費列支?！彼麄冏鞔苏J定，是于法有據(jù)的。你沒有證據(jù)，他當然可以核定。

但是，你現(xiàn)在就應(yīng)該能夠認識到了，如果有其它證據(jù)證明此餐飲是加班、誤餐等直接因公的費用，而稽查人員認定：“只要是餐飲發(fā)票，一律按招待費處理”，則肯定是錯誤的，因為它罔顧了事實與證據(jù)?；槿绻嫦氚凑写M認定，必須要推翻公司的相關(guān)證據(jù)。

以上是交通、住宿、餐飲費用的列支情況。然后分析那個每人每天100元的補貼。

這個補貼是萬萬無法列支的，因為律師不是公司員工，也不符合公司員工定義，所以公司無法向律師支付補貼。

如果這筆錢真的支付了，又該如何入賬呢？

站在律師角度就一目了然了。律師提供了法律服務(wù)，取得100元收入，“服務(wù)+收入”，顯然是增值稅應(yīng)稅收入，應(yīng)該提供服務(wù)發(fā)票。

作為咨詢服務(wù)費理解是最為合理的。即，要么作為律師事務(wù)所的服務(wù)費，即理解為由公司支付給律所、律所可以作為補貼或工資支付給律師。當然，也可以理解為直接支付給律師的、額外的服務(wù)費（小費）。

作為服務(wù)費處理，當然律所或者律師，就會產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅、所得稅納稅義務(wù)，需要提供增值稅發(fā)票了。

所以，這筆補貼，需要憑增值稅發(fā)票列支。如果律所或者律師沒有交稅、沒有開票，則他們構(gòu)成違法和少繳稅。如果公司憑自制憑證列支，構(gòu)成“應(yīng)該取得但未取得合法作證”。

明白了以上關(guān)于補貼和費用的關(guān)系，我們可以進一步澄清一些廣泛存在的涉稅誤區(qū)。

例如，不少會計人員和稅務(wù)人員，會有這樣的認識：公司不能為外單們員工報銷費用；不是公司臺頭的發(fā)票，不能報銷。

我們知道，增值稅專用發(fā)票抵扣時，必須要求公司名、稅號與公司一致，這是抵扣系統(tǒng)的要求，也是稅務(wù)總局的要求。但除此之外，會計上、企業(yè)所得稅上，并沒有類似的要求。

不能簡單從發(fā)票類型、或者發(fā)票臺頭上，就斷言能否報銷，這樣的斷言要么是不負責(zé)任的簡單化理解，要么是對稅收征管的誤解。能否列支，必須從業(yè)務(wù)實質(zhì)上理解。