取得不能抵扣的專用發(fā)票怎么辦？

  全面營改增后，不少納稅人經(jīng)常會提出這兩個問題，一是不能抵扣的項目能否開具專用發(fā)票？二是取得了不得抵扣的專用發(fā)票怎么辦？

  首先，不能抵扣的項目也可以開具專用發(fā)票?！敦斦?、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條第二款規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。除此之外，都可以開具專用發(fā)票。能否抵扣進項稅額與能否開具專用發(fā)票沒有必然關系，購進餐飲服務、娛樂服務、貸款服務等不能抵扣進項稅額，但銷售這些服務都可以開具專用發(fā)票。

  其次，既然開票方可以開具專用發(fā)票，那么受票方取得了不得抵扣的專用發(fā)票怎么辦？其實可以，有下面三種方法可以使用。

  企業(yè)取得了不得抵扣的專用發(fā)票，因為無法抵扣，所以不認證、不抵扣，在會計上視同取得普通發(fā)票處理：

  借：相關科目

   貸：銀行存款

  這種方法的優(yōu)點是簡便，缺點是形成滯留票。滯留票是指銷售方已開出并抄報稅，而購貨方?jīng)]進行認證抵扣的增值稅專用發(fā)票。滯留票是稅務機關風險管理的重點，企業(yè)需要就形成滯留票的原因進行說明，比較麻煩。

  企業(yè)取得了不得抵扣的專用發(fā)票，認證但不抵扣。會計處理如下：

  ①取得增值稅專用發(fā)票時

   借：相關科目

    應交稅費——待認證進項稅額

    貸：銀行存款

  ②借：相關科目

    貸：應交稅費——待認證進項稅額

  這種方法的優(yōu)點也是簡便，缺點是不符合財政部關于增值稅的會計處理要求，可能會對以后不得抵扣項目改變用途變?yōu)榭傻挚垌椖吭斐刹焕绊憽?/span>

  企業(yè)取得了不得抵扣的專用發(fā)票，先正常認證、抵扣，再作進項稅額轉出。這種方法的優(yōu)點是不會形成滯留票，缺點是比較麻煩。會計上，根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）第二條第一款第二項，以及《財政部會計司關于〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關問題的解讀》第一條規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的。會計處理如下：

  ①取得增值稅專用發(fā)票時

  借：相關科目

    應交稅費——待認證進項稅額

   貸：銀行存款（“應付賬款”等）

  ②經(jīng)稅務機關認證后

  借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

   貸：應交稅費——待認證進項稅額

  ③按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉出時

  借：相關科目

   貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

  這種方法雖然比較麻煩，但是最穩(wěn)妥的做法。

  需要說明的是，對購進的不能抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，在以后轉為可抵扣時，必須是購進時已經(jīng)認證過的專用發(fā)票。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件第一條第四款第二項規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月計算可以抵扣的進項稅額。并特別強調(diào)“上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證?！薄秶叶悇湛偩株P于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。并特別強調(diào)“依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證?！?/span>

  “合法有效的增值稅扣稅憑證”并不是取得一張增值稅專用發(fā)票就行了，而是要認證相符。若取得時沒有認證，待以后改變用途時也不能抵扣，將會追悔莫及。

  綜上所述，若購買永遠不能抵扣的服務，如餐飲服務、娛樂服務、貸款服務等，建議不要取得專用發(fā)票，要求對方開具普通發(fā)票；若購買暫時不能抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，要取得專用發(fā)票并認證、抵扣、轉出，待以后改變用途時再按照相關規(guī)定計算可抵扣的金額。