備戰(zhàn)2018年匯算清繳：前期準備之年末賬務檢查

 企業(yè)所得稅匯算清繳，是一項系統(tǒng)的財稅工作，是企業(yè)對過去一年涉稅事項的清理、清算、申報的系統(tǒng)工作。該工作不限于對企業(yè)所得稅的匯算清繳，更應以此為契機進行財務核算和涉稅事項的自查自糾工作，降低財稅風險。賬務檢查主要需關注以下幾方面內(nèi)容：

1、核查備用金賬戶，催收屬于當年支出的合法票據(jù)

  為了保證企業(yè)員工因公出差或者業(yè)務的合理需要，大多數(shù)企業(yè)都會建立備用金制度，員工可根據(jù)業(yè)務需要向財務部門預借一定數(shù)額的備用金，待業(yè)務完結后借款人憑合法票據(jù)核銷備用金，多退少補。

  實務中，企業(yè)員工核銷借支的備用金時，費用的所屬期和費用報銷所屬期很可能出現(xiàn)跨期（月）的情況。會計年度中跨月情況并不影響當年的損益和所得稅事項，比如7月份差旅費8月份核銷并報銷計入銷售費用；年末的情況則比較特殊，費用所屬期及取得發(fā)票等合法票據(jù)均在該年度，但是于次年年初報銷并做賬務處理，這將導致跨期確認成本費用問題。企業(yè)財務部門做好備用金核銷工作，區(qū)分幾種不同情況處理，減輕匯算清繳期間的調(diào)整工作量。

  ?長期掛賬的處理建議

  對于掛賬超過3個月以上的備用金賬戶，應及時聯(lián)系當事人核實備用金使用情況，支出已經(jīng)發(fā)生的，催收合法票據(jù)并及時核銷；尚未支出的予以收回，甚至可以避免職務侵占的情形。

  ?跨年度報銷費用的處理建議

  跨年度報銷費用是常見且不可避免的事項，財務部門在年初處理費用報銷業(yè)務時，應識別費用支出所屬年度。屬于上年度的費用，建議用“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算，便于在編制年度會計報表時將這部分跨年度報銷的費用正確納入所屬年度。

  2、檢查會計處理

  企業(yè)會計核算和所得稅處理的基本原則是權責發(fā)生制。通常情況下，就收入的確認來說，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應當確認為當期的收入；凡是不屬于當期的收入，即使款項已經(jīng)收到，也不應當確認為當期的收入。就費用扣除而言，凡是屬于當期的費用，不論款項是否支付，均作為當期的費用；不屬于當期的費用，即使款項已經(jīng)在當期支付，也不能作為當期的費用。

  ?收入方面，建議關注的特殊業(yè)務有租金收入、利息收入、特許權使用費、分期收款銷售貨物、超12個月建造合同等事項。

  ?成本費用方面，建議關注如下幾個項目：

  （1）固定資產(chǎn)折舊和待攤費用攤銷。尤其是沒有固定資產(chǎn)管理模塊的企業(yè)，建議在固定資產(chǎn)折舊記賬憑證后附折舊計算表。

  （2）職工薪酬。核查應付工資科目的發(fā)生額和余額，核對工資的計提和發(fā)放是否正確；核對五險一金中個人承擔部分和企業(yè)承擔部分是否準確劃分；企業(yè)購買補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老（企業(yè)年金）的，建議檢查是否具有普惠性質，是否為全體員工購買。

  3、重視盤點工作

  ?  庫存現(xiàn)金盤點。盤點庫存現(xiàn)金，填制現(xiàn)金盤點表。比對賬面金額出現(xiàn)長短款情形的，應當查明原因并出具處理方案，交由有權部門審批后處理，確認為當期損益，出現(xiàn)損失的還應當按照相關規(guī)定做清單式申報表財產(chǎn)損失。有條件的，建議企業(yè)按月實施庫存現(xiàn)金盤點程序。

  ?存貨及固定資產(chǎn)盤點。比照上述程序執(zhí)行。

  4、納稅申報情況核查

  ? 重視小稅種是否按照規(guī)定足額申報。例如印花稅的繳納，規(guī)避高額罰款。

  ?  檢查國地稅申報表與賬面數(shù)據(jù)的一致性。建議按月核對納稅申報表與應交稅費科目是否一一對應。

  5、核實債權債務，為可能發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除申報工作做鋪墊

  ?通過對賬方式核查債權債務，對于長期（3年以上）掛賬且確定無需償付（比如債權人失聯(lián)）的應付賬項以及長期掛賬且確定無法收回的應收賬項，建議呈報管理部門，核銷相應會計賬戶確認當期損益。

  ?屬于缺失無法收回的應收賬項，建議根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）及《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告[2011]第25號）的相關規(guī)定，收集損失內(nèi)外部證據(jù)資料，做好資產(chǎn)損失專項申報的準備情況。